У компании числится актив на праве пользования. Земельный участок согласно МСФО 16 был принят как НМА. Ежегодно компания привлекает подрядчиков для озеленения, благоустройства земельного участка.Корректно ли услугами по благоустройству земельного участка увеличивать стоимость земельного участка? Порекомендуйте, куда отнести данные затраты в бухучете.

ответ:

-

Согласно пунктам 31 и 32 Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 16 Аренда:

31. Арендатор должен применять требования в отношении амортизации МСФО (IAS) 16 «Основные средства» при амортизации актива в форме права пользования с соблюдением требований пункта 32.

32. Если договор аренды передает право собственности на базовый актив арендатору до конца срока аренды или если первоначальная стоимость актива в форме права пользования отражает намерение арендатора исполнить опцион на покупку, арендатор должен амортизировать актив в форме права пользования с даты начала аренды до конца срока полезного использования базового актива. В противном случае арендатор должен амортизировать актив в форме права пользования с даты начала аренды до более ранней из следующих дат: дата окончания срока полезного использования актива в форме права пользования или дата окончания срока аренды.

 

 

 

 

ВЫВОД: 

 

При первоначальном признании в стоимость права пользования активом включаются:

  • сумма обязательства по аренде;
  • первоначальные прямые затраты;
  • оценочные обязательства по демонтажу;
  • авансовые платежи за аренду.

После первоначального признания актив по праву пользования:

  • амортизируется;
  • корректируется, если есть модификации договора аренды или изменение обязательств.

 Расходы на благоустройство или озеленение ежегодные НЕ являются корректировкой актива по праву пользования, если:

  • они не создают отдельного идентифицируемого актива;
  • не влекут модификацию арендных прав;
  • не являются капитальным улучшением, которое отделимо от участка.

Благоустройство земельного участка не влияет на его срок полезной службы, так как земля имеет неограниченный срок полезного использования.

Благоустройство не относится к тем затратам, которые улучшают природные качественные характеристики земли.

При этом согласно МСФО такое улучшение земель сельскохозяйственного назначения должно приводить к возникновению отдельного объекта основных средств «Благоустройство земель», которое будет амортизироваться.

Капитальные улучшения, создающие новый актив (например, устройство дренажной системы, строительство капитального забора, асфальтирование):

  • могут капитализироваться как отдельный объект основных средств, если создают физический актив;
  • или могут рассматриваться как капитальные улучшения арендованного актива (но опять же, учитываются отдельным активом, а не увеличением стоимости самого земельного участка).

Текущие расходы на обслуживание/содержание участка (ежегодное озеленение, подрезка деревьев, покраска ограждений, сезонный уход):

  • Эти затраты НЕ увеличивают стоимость актива по праву пользования.
  • Они относятся на расходы периода по мере возникновения.