Удерживается ли КПН у источника выплаты с вознаграждения по займу, полученному от юридического лица?

ответ:

-

В соответствии с подпунктом 62) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса вознаграждением являются все выплаты, связанные с кредитом (займом, микрокредитом), за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа, микрокредита).

Согласно подпункту 4) пункта 1 статьи 307 Налогового кодекса вознаграждение, выплачиваемое, в том числе, юридическим лицом-резидентом РК юридическому лицу-резиденту РК, относится к доходам, облагаемым у источника выплаты.

При этом статьей 308 Налогового кодекса установлено, что сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, определяется налоговым агентом путем применения ставки в размере 15%, установленной пунктом 1 статьи 313 Налогового кодекса, к сумме выплачиваемого дохода, облагаемого у источника выплаты.

Налоговый агент обязан удержать налог, удерживаемый у источника выплаты, при выплате доходов, указанных в статье 307 Налогового кодекса, за исключением доходов, предусмотренных подпунктом 2) пункту 1 статьи 307 Налогового кодекса, независимо от формы и места выплаты дохода.

Согласно статьям 311 и 312 Налогового кодекса налоговый агент обязан перечислить сумму корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты, не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата дохода, облагаемого у источника выплаты, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

Перечисление суммы корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты, осуществляется по месту нахождения налогового агента.

Налоговые агенты обязаны представить расчет по суммам корпоративного подоходного налога (форма 101.03), удержанного у источника выплаты, не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором была произведена выплата дохода, облагаемого у источника выплаты.

Сумма вознаграждения, подлежащая отнесению на вычеты, определяется в соответствии с пунктом 4 статьи 246 Налогового кодекса:

вычет вознаграждения производится в пределах суммы, исчисляемой по следующей формуле:

(А + Д) + (СК / СО) × (ПК) × (Б + В + Г).

Ограничение применяется по вознаграждениям, выплачиваемым (Б, В, Г):

- взаимосвязанной стороне (Б);

- нерезидентам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, независимой стороне по займам;

- предоставленным под депозит или обеспеченную гарантию.

Так как у организации заем от взаимосвязанной стороны, то полученные вознаграждения попадают в категорию Б, и необходимо рассчитать предел суммы, который организация может отнести на вычеты.

Согласно Типовому плану счетов:

3050 «Краткосрочные вознаграждения к выплате», где отражаются операции, связанные с наличием и движением начисленных вознаграждений к оплате по полученным займам, выданным векселям, эмитированным ценным бумагам и договорам доверительного управления, и прочие краткосрочные вознаграждения к выплате;

7310 «Расходы по вознаграждениям», где отражаются расходы по финансовым обязательствам, например, расходы на выплату процентов по полученным займам.

Вывод

Таким образом, по мнению автора и согласно вышесказанному, сумма вознаграждения признается доходом у займодателя и включается в СГД при исчислении КПН.

Заемщик обязан исчислить КПН у источника выплаты по ставке 15%, и представить форму 101.03.

Согласно статьям 311 и 312 Налогового кодекса налоговый агент (заемщик) обязан перечислить сумму корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты, не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата дохода, облагаемого у источника выплаты, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

Перечисление суммы корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты, осуществляется по месту нахождения налогового агента.

Налоговые агенты обязаны представить расчет по суммам корпоративного подоходного налога (форма 101.03), удержанного у источника выплаты, не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором была произведена выплата дохода, облагаемого у источника выплаты.

Размер вознаграждений, относимый на вычеты, определяется по формуле, указанной в пункте 4 статьи 246 Налогового кодекса.

В бухгалтерском учете заемщика расходы по вознаграждению будут отражены следующим образом:

- начислено вознаграждение по займу:

Д-т 7310 К-т 3050;

- удержан КПН у источника выплаты дохода:

Д-т 3050 К-т 3110;

- оплата вознаграждения (за минусом КПН, удержанного у источника выплаты дохода):

Д-т 3050 К-т 1030;

- уплачен удержанный у источника выплаты КПН в бюджет:

Д-т 3110 К-т 1030.