Какую ставку ИПН применяют адвокаты в 2025 году, и сдает ли супруга адвоката ФНО 250.00 за 2024 год?

ответ:

-

Частный нотариус, частный судебный исполнитель, адвокат, профессиональный медиатор, - относятся к лицам занимающимся частной практикой (подпункт 19) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса), с 2025 года лица занимающиеся частной практикой предоставляют ФНО 270.00 не позднее 15 сентября года следующего за отчетным календарным годом по месту своего нахождения (статья 641 Налогового кодекса).

Согласно подпункту 1) статьи 641 Налогового кодекса уплата индивидуального подоходного налога, исчисленного с облагаемого дохода физлица по итогам календарного года, осуществляется налогоплательщиком не позднее 25 сентября года, следующего за отчетным налоговым периодом, в следующем порядке:

индивидуальным предпринимателем, лицом, занимающимся частной практикой, - по месту нахождения.

Согласно пункту 3 статьи 336 Налогового кодекса сумма индивидуального подоходного налога по доходам лиц, занимающихся частной практикой, исчисляется по доходам, полученным за месяц, по итогам каждого месяца путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 320 Налогового кодекса, к сумме облагаемого дохода лица, занимающегося частной практикой.

Согласно пункту 1 статьи 320 Налогового кодекса доходы налогоплательщика облагаются налогом по ставке 10 %.

Вывод

То есть за 2024 год лица, занимающиеся частной практикой (в том числе адвокаты), должны предоставить ФНО 270.00 в срок до 15 сентября 2025 года и уплатить ИПН по ставке 10% в срок не позднее 25 сентября 2025 года.

Согласно пункту 2 статьи 630 Налогового кодекса декларацию об активах и обязательствах (форма 250.00) обязаны представлять следующие физлица:

1) лица, на которых возложена обязанность по представлению декларации об активах и обязательствах в соответствии с Конституционным законом РК «О выборах в Республике Казахстан» и законами РК «О противодействии коррупции», «О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан», «О страховой деятельности» и «О рынке ценных бумаг»;

2) граждане РК, резиденты РК в случае наличия за пределами РК на праве собственности (требования) следующего имущества:

имущества, по которому права и (или) сделки подлежат государственной или иной регистрации в компетентном органе иностранного государства в соответствии с законодательством иностранного государства;

денег на банковских счетах в иностранных банках в сумме, совокупно превышающей по всем банковским вкладам 1 000-кратный размер месячного расчетного показателя;

инвестиционного золота;

долей участия в уставном капитале юридического лица, созданного за пределами РК;

долей участия в жилищном строительстве;

ценных бумаг, эмитенты которых зарегистрированы за пределами РК, за исключением производных ценных бумаг, базовым активом которых являются ценные бумаги, эмитенты которых зарегистрированы на территории РК;

денег на иностранных брокерских счетах;

объектов интеллектуальной собственности, авторского права за пределами РК;

задолженности других лиц перед физлицом (дебиторской задолженности) и (или) задолженности физлица перед другими лицами (кредиторской задолженности) за пределами РК, указанной в пункте 5 статьи 631 Налогового кодекса;

прочего имущества, указанного в пункте 4 статьи 631 Налогового кодекса;

3) граждане РК, резиденты РК в случае наличия цифровых активов;

4) лица, занимающиеся частной практикой.

Положения подпунктов 2) - 4) данного пункта не распространяются на лиц, представивших декларацию об активах и обязательствах до 1 января 2025 года.

Вместе с тем, согласно пункту 1 статьи 631 Налогового кодекса ФНО 250.00 предназначена для отражения физлицами, указанными в пункте 2 статьи 630 Налогового кодекса, информации о наличии:

1) имущества, по которому права и (или) сделки подлежат государственной или иной регистрации в компетентном органе иностранного государства в соответствии с законодательством иностранного государства:

недвижимое имущество, земельные участки и (или) земельные доли, воздушные и морские суда, суда внутреннего водного плавания, суда плавания «река-море»;

транспортные средства, специальная техника и (или) прицепы;

деньги на банковских счетах в иностранных банках, находящихся за пределами РК, в сумме, совокупно превышающей по всем банковским вкладам 1 000-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 31 декабря отчетного налогового периода;

При этом лица, принимающие в соответствии с Законом РК «О противодействии коррупции» антикоррупционное ограничение по открытию и владению счетами (вкладами) в иностранных банках, расположенных за пределами РК, хранению наличных денег и ценностей в иностранных банках, расположенных за пределами РК, в декларации об активах и обязательствах отражают информацию о наличии денег в иностранных банках, находящихся за пределами РК, вне зависимости от суммы банковского вклада;

2) имущества в РК и (или) за ее пределами:

доля в строительстве недвижимости по договору о долевом участии в строительстве;

доля участия в уставном капитале юридического лица, созданном за пределами РК;

ценные бумаги, за исключением производных ценных бумаг, базовым активом которых являются ценные бумаги, эмитенты которых зарегистрированы на территории РК, цифровые активы;

инвестиционное золото;

объекты интеллектуальной собственности, авторского права;

деньги на иностранных брокерских счетах;

наличные деньги, которые указываются в сумме, не превышающей предел 10 000-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 31 декабря года, предшествующего году представления ФНО 250.00;

задолженность других лиц перед физлицом (дебиторской задолженности) и (или) задолженности физлица перед другими лицами (кредиторской задолженности), указанные в пункте 5 данной статьи;

3) прочего имущества, указанного в пункте 4 данной статьи.

Вывод

Таким образом, если супруга адвоката, как физлицо соответствует условиям, определенным в пункте 2 статьи 630 Налогового кодекса по состоянию на 31 декабря 2024 года, то она обязана предоставить ФНО 250.00 за 2024 год в срок до 15 сентября 2025 года. Данная ФНО 250.00 предоставляется один раз за исключением представления:

1) лицами, на которых возложена обязанность по представлению декларации в соответствии с Конституционным законом РК «О выборах в Республике Казахстан» и законами РК «О противодействии коррупции», «О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан», «О страховой деятельности», «О рынке ценных бумаг»;

2) дополнительной налоговой отчетности, предусмотренной статьей 211 Налогового кодекса.