Как отражается в ФНО 300.00 НДС за нерезидента, начисленный в одном квартале, а уплаченный в другом квартале?

ответ:

-

Согласно подпункту 1) статьи 425 Налогового кодекса исчисленный НДС за нерезидента подлежит уплате в бюджет в срок не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом, в который был совершен оборот.

Датой совершения оборота является дата подписания документов, подтверждающих выполнение или оказание работ и услуг (пункт 4 статьи 442 Налогового кодекса).

Например, если акт выполненных работ был подписан в мае 2024 года, а ТОО на ОУР (казахстанский налогоплательщик), для которого отчетным периодом является квартал (в данном случае - 2 квартал 2024 года), то уплатить налог ТОО должно будет до 25 августа 2024 года:

оборот совершен в мае → отчетный 2 квартал заканчивается в июне → второй месяц, после завершения отчетного квартала → август.

Согласно подпункту 3) пункта 1 статьи 400 и подпункта 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса при приобретении работ, услуг у нерезидента, покупателю можно отнести в зачет сумму НДС, уплаченную за приобретенные работы, услуги. Ограничением является сумма НДС, указанная в платежном документе, подтверждающем уплату налога.

Таким образом, нельзя отнести в зачет в отчетном периоде сумму НДС, большую, чем уплачена в бюджет.

Согласно пункту 3 статьи 401 Налогового кодекса в случае, предусмотренном подпунктом 3) пункта 1 статьи 400 Налогового кодекса (в случае приобретения работ, услуг, предоставленных нерезидентом и являющихся оборотом покупателя таких работ, услуг), НДС, относимый в зачет, учитывается в том налоговом периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:

дата осуществления платежа в бюджет, в том числе путем проведения зачетов в порядке, определенном статьями 102 и 103 Налогового кодекса, в счет уплаты налога;

последний день налогового периода, в декларации по НДС, за который исчислен такой налог.

Отражение НДС за нерезидента в ФНО 300.00

Оборот по приобретенным от нерезидента работам и услугам отражается в декларации по НДС (форма 300.00), в приложении 300.05 и в сумме по строке 300.00.014.

Например, НДС за нерезидента, начисленный в мае 2024 года отражается в декларации по НДС (форма 300.00) за 2 квартал 2024 года и уплаченный в июле 2025 года, относится в зачет и отражается в декларации по НДС (форма 300.00) за 3 квартал 2025 года.

В приложении 300.05 ФНО 300.00 за 2 квартал 2024 года:

заполняются графы А-F;

в графе G указывается сумма облагаемого оборота по реализации работ и услуг, приобретенных от нерезидента за отчетный период. Размер облагаемого оборота определяется в соответствии со статьей 382 Налогового кодекса;

в графе H указывается сумма НДС, подлежащего уплате за отчетный налоговый период по обороту, указанному в графе G. Данная графа подлежит обязательному заполнению, если заполнена графа G;

сумма строки 300.05.G000001 переносится в строку 300.00.014 А.

В приложении 300.05 ФНО 300.00 за 3 квартал 2025 года:

заполняются графы А-F;

в графе J указывается сумма облагаемого оборота по работам и услугам, приобретенным от нерезидента в предыдущие налоговые периоды. Данная графа заполняется в том случае, если НДС, подлежащий к уплате в бюджет, не был уплачен (или частично был уплачен) в установленный срок;

в графе K указывается сумма НДС, подлежащего уплате за нерезидента, по обороту, указанному в графе J;

в графе L указывается сумма НДС, фактически уплаченная в бюджет в течение налогового периода, по обороту, указанному в графе J. В данную графу также включается сумма налога, излишне уплаченного в бюджет, зачтенного в счет погашения недоимки по НДС, подлежащего уплате за нерезидента;

в графе M указывается общая сумма НДС, фактически уплаченного в бюджет в налоговом периоде, по работам и услугам, приобретенным у нерезидента, определяемая как сумма граф І и L;

сумма строки 300.05.M000001 переносится в строку 300.00.014 В.

Вывод

По мнению автора, и на основании вышеизложенного, НДС за нерезидента можно принять в зачет только после уплаты.

В ситуации, описанной в вопросе, после сдачи дополнительной ФНО 300.00 за соответствующий квартал 2024 года может возникнуть пени за несвоевременное перечисление НДС за нерезидента, так как до данного момента НДС за нерезидента не перечислен в бюджет.