ИП, упрощенка, арендует у физлица (сотрудника) автотранспорт.Какие налоговые обязательства возникают у ИП и физлица? Какой договор нужен?
ответ:
-
Договор аренды транспортного средства с экипажем регламентируются статьей 588 Гражданского кодекса РК, согласно которой по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации (договор аренды транспортного средства с экипажем) арендодатель обязан предоставить арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывать своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации. Арендатор несет расходы по оплате топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов, по оплате сборов и другие расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства.Договор аренды транспортного средства без экипажа регламентируется статьёй 594-1 Гражданского кодекса РК, согласно которой по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и в пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации. Арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта. Если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.Что касается налогообложения = налоговые обязательства возлагаются на ИП - арендатораОтчислений на ОСМС, ОПВР и СН= НетОбъектом исчисления отчислениями на ОСМС, ОПВР**, Социальным налогом являются доходы работников, которым физическое лицо по договору ГПХ не является.Согласно статье 1 Трудового кодекса РК работник - физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем и непосредственно выполняющее работу по трудовому договору.Трудовой договор - письменное соглашение между работником и работодателем, в соответствии с которым работник обязуется лично выполнять определенную работу (трудовую функцию), соблюдать трудовой распорядок, а работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные Кодексом, законами Республики Казахстан и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан, коллективным договором, актами работодателя, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату.Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.Физические лица, с которым заключены договора гражданско-правового характера, не являются работниками (в рамках ЭТИХ договоров), поскольку на такие договоры не распространяются нормы и положения нормативных актов о труде, не включаются в штат и т. д.В отличие от трудового договора, согласно которому работник выполняет работу по соответствующей квалификации за вознаграждение и соблюдает трудовой распорядок, по договору гражданско-правового характера физическое лицо выполняет конкретное задание за свой риск без подчинения внутреннему трудовому распорядку предприятия.Доходы, выплачиваемые физическому лицу по договору ГПХ, не относятся к фонду оплаты труда, не являются заработной платой, а представляют собой доход физического лица, учет ведется на разных счетах (3350 - оплата труда, 3360 — Краткосрочные обязательства по аренде, 3380 - Прочая кредиторская задолженность).Поэтому ОПВР, ООСМС, СН не исчисляются.** Постановлением Правительства Республики Казахстан от 3 июля 2023 года № 540 утверждены Правила и срока исчисления (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов работодателя в единый накопительный пенсионный фонд и взыскания по ним , согласно которым объектами исчисления обязательных пенсионных взносов работодателя являются: 1) для юридических лиц – ежемесячный доход наемных работников, лиц, имеющих иную оплачиваемую работу (избранные, назначенные или утвержденные), принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взносов работодателя; 2) для лиц, занимающихся частной практикой, а также индивидуальных предпринимателей, использующих труд наемных работников, – ежемесячный доход наемных работников и лиц, имеющих иную оплачиваемую работу (избранные, назначенные или утвержденные), принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взносов работодателя.Взносы на ОСМССогласно статье 28 Закона об ОСМС: взносы работников, в том числе государственных и гражданских служащих, а также физических лиц, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера, подлежащие уплате в фонд, устанавливаются с 01 января 2021 года в размере 2 процентов.Исчисление (удержание) и перечисление взносов физических лиц, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера, в фонд осуществляются за счет доходов таких физических лиц налоговыми агентами.Объектами исчисления взносов работников, в том числе государственных и гражданских служащих, а также физических лиц, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера, являются их доходы, исчисленные в соответствии со статьей 29 настоящего Закона.Доходами физического лица по договорам гражданско-правового характера являются все начисленные доходы по данным договорам, за исключением доходов, установленных пунктом 4 настоящей статьи.Согласно пункту 4 статьи 29 Закона отчисления и (или) взносы в фонд не удерживаются со следующих выплат и доходов:1) доходов, указанных в пункте 2 статьи 319 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс);2) доходов, указанных в пункте 1 статьи 341 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), за исключением доходов, указанных в подпунктах 10), 12) и 13) пункта 1 статьи 341 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс);3) доходов, указанных в подпункте 10) статьи 654 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс);4) выплат за счет средств грантов (кроме выплат в виде оплаты труда работникам и оплаты работ (услуг) физическим лицам по договорам гражданско-правового характера);5) компенсационных выплат при расторжении трудового договора в случаях прекращения деятельности работодателя - физического лица либо ликвидации работодателя - юридического лица, сокращения численности или штата работников в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан.Ежемесячный доход, принимаемый для исчисления взносов, должен исчисляться по сумме всех видов доходов физического лица и не должен превышать 10-кратный минимальный размер заработной платы, установленный на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете. При уплате взносов с суммы дохода работника, равной 10-кратному минимальному размеру заработной платы, установленному на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, уплата взносов с других доходов физического лица при наличии документа, подтверждающего уплату таких взносов, не требуется. Таким документом является справка о суммах полученных доходов, исчисленных и уплаченных взносов, выданная налоговым агентом.Согласно пункт 7 статьи 28 Закона об ОСМС освобождаются от уплаты взносов в фонд:1) лица, указанные в пункте 1 статьи 26 настоящего Закона;2) военнослужащие;3) сотрудники специальных государственных органов;4) сотрудники правоохранительных органовВОСМС по ГПХ _2025 = Доход ФЛ *2%, но не более 17 000 тенге/мес. по ВСЕМ доходам ФЛ.Начисленные (удержанные) отчисления и (или) взносы перечисляются через банки или организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, для последующего перечисления Государственной корпорацией на счет фонда индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами (кроме лиц, указанных в подпунктах 2) и 5) данного пункта), лицами, занимающимися частной практикой, - не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты доходов. ОПВСогласно статье 248 СК обязательные пенсионные взносы в единый накопительный пенсионный фонд подлежат уплате агентами по ставкам, определяемым Кодексом. Согласно статье 249 СК обязательные пенсионные взносы, подлежащие уплате в единый накопительный пенсионный фонд, устанавливаются для лиц, указанных в подпунктах 1) и 2) части первой пункта 2 статьи 248 Кодекса, в размере 10 процентов от ежемесячного дохода, принимаемого для исчисления обязательных пенсионных взносов. В доход для исчисления обязательных пенсионных взносов включаются все виды оплаты труда в денежном выражении и иные доходы.При этом ежемесячный доход, принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взносов, от одного агента не должен превышать 50-кратный минимальный размер заработной платы, установленный на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.Обязательные пенсионные взносы удерживаются и уплачиваются агентами из доходов лиц, указанных в части первой настоящего пункта, в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.Согласно пункту 3 статьи 248 СК от уплаты обязательных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд освобождаются: 1) лица, достигшие пенсионного возраста в соответствии с пунктом 1 статьи 207 Кодекса; 2) лица, имеющие инвалидность первой и второй групп, если инвалидность установлена бессрочно. Уплата обязательных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд осуществляется по заявлению лиц, указанных в настоящем подпункте; 3) военнослужащие (кроме военнослужащих срочной службы), сотрудники специальных государственных и правоохранительных органов, государственной фельдъегерской службы, а также лица, права которых иметь специальные звания, классные чины и носить форменную одежду упразднены с 1 января 2012 года; 4) получатели пенсионных выплат за выслугу лет.Обязательные пенсионные взносы уплачиваются в единый накопительный пенсионный фонд лицами, получающими доходы по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), заключенным с налоговыми агентами, в том числе работающими в представительствах международных организаций в Республике Казахстан, дипломатических представительствах и консульских учреждениях иностранных государств, аккредитованных в Республике Казахстан.Услуга - деятельность, направленная на удовлетворение потребностей потребителей, результаты которой не имеют материального выражения.Согласно статье 683 Гражданского кодекса РК по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. То есть тот, кто оказывает услугу, должен затратить определенные усилия, произвести действия, направленные на создание нематериального результата.Поэтому, пассивная аренда имущества (сдал в аренду здание, оборудование, автомобиль и "забыл" ), НЕ является объектом исчисления ОПВ. Если же добавляется элемент услуг ( в отношении транспорта - управление им), то, считаю, возникает объект исчисления ОПВ.Да, с одной стороны, согласно Правилам исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд и взысканий по ним объектом исчисления обязательных пенсионных взносов является для юридических лиц – ежемесячный доход наемных работников, и физических лиц, с которыми заключены договора гражданско-правового характера, принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взносов, который не превышает пятидесятикратного минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете. То есть если дословно читать текст Правил, то получается, что речь идет о ВСЕХ договорах ГПХ (купля-продажа, ВОУ, подряда, найма и и т. д.) . Однако, с другой стороны, в Социальном кодексе РК четко сказано, что речь идет о физических лицах, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).Поскольку имеет место быть верховенство Кодекса над Правилами, можно с определенной долей уверенности заявить: налоговый агент должен исчислять ОПВ с договоров ГПХ заключенных с ФЛ, предметом которых является услуги/работы, а не все договора ГПХ подряд.
По договору аренды (в отношении автомобиля - БЕЗ УСЛУГ ПО УПРАВЛЕНИЮ АВТОМОБИЛЕМ) арендодатель лишь пассивно предоставляет имущество во временное владение и/или пользование.Поэтому рассматривать предоставление имущества в аренду как услуга, на мой взгляд, не совсем корректно.Более того, услуги не имеют материального выражения. А по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Иными словами, прослеживается именно материальный характер арендных отношений.
ВЫВОД:
Аренда имущества НЕ является объектом обложения у ФЛ ОПВ.
Кроме того, согласно Гражданскому законодательству, договоры ВОУ, договоры подряда и т. п. и аренды выделены в РАЗНЫЕ разделы и параграфы, то есть сдача в аренду своего имущества не является оказанной услугой или выполненной работой, поэтому не может служить объектом исчисления ОПВ у физического лица.Однако если договор заключен на аренду автомобиля с УСЛУГАМИ по вождению (физлицо-арендодатель, сам за рулем), то в этом случае в связи с тем, что сумма возмещения ОДНА, то практически невозможно разделить стоимость аренды от стоимости услуг, поэтому у ТОО возникает обязанность по исчислению и уплате ОПВ.Поэтому:А. Если физическое лицо предоставило в аренду свощё авто и сам за рулем, то есть оказывает лично услуги по управлению арендованного у него же транспорта (договор аренды ТС с экипажем), а договором определена общая сумма арендной платы, то будет целесообразным исчислить суммуОПВ_аренда с экипажем ( арендодатель сам за рулем) = Доход *10 %Удержанные (начисленные) обязательные пенсионные взносы перечисляются в Государственную корпорацию в порядке, определяемом Правительством Республики Казахстан.Уплата обязательных пенсионных взносов осуществляется индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами (кроме лиц, указанных в подпунктах 2), 3) и 4) настоящего пункта), лицами, занимающимися частной практикой, из доходов, выплаченных работникам, а также физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), – не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты доходов.Б. Однако если физическое лицо отдало авто и "забыло" про него, то ОПВ НЕ удерживается (НЕТ факта оказания услуги или выполнения работы со стороны ФЛ).Социальные отчисленияСогласно статье 243 Социального кодекса РК с 01 января 2025 года обязательному социальному страхованию подлежат , в том числе и физические лица, получающие доходы по заключенным с налоговыми агентами договорам гражданско-правового характера в соответствии с законодательством Республики Казахстан, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), в том числе работающие в представительствах международных организаций в Республике Казахстан, дипломатических представительствах и консульских учреждениях иностранных государств, аккредитованных в Республике Казахстан .При этом действие данной статьи распространяется на кандасов, а также постоянно проживающих на территории Республики Казахстан иностранцев и лиц без гражданства, осуществляющих деятельность, приносящую доход на территории Республики Казахстан, наравне с гражданами Республики Казахстан. Согласно статье 244 СК социальные отчисления, подлежащие уплате плательщиками в Фонд за участников системы обязательного социального страхования и (или) в свою пользу, устанавливаются с 01 января 2025 года в размере 5 процентов от объекта исчисления социальных отчислений .Согласно пункту 3 статьи 245 Социального Кодекса с 01 января 2025 года объектом исчисления социальных отчислений для лиц, указанных в подпункте 4) статьи 243 настоящего Кодекса ( лица по договорам ГПХ, предметом которых является выполнение работ/оказание услуг), является сумма дохода, получаемого по договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), за исключением доходов, с которых не уплачиваются социальные отчисления в Фонд, с учетом ограничений, установленных пунктом 1 настоящей статьи, то есть по аналогии с работниками , из дохода отнимаются ОПВ физического лица.При этом ежемесячный объект исчисления социальных отчислений от одного плательщика не должен превышать 7-кратный минимальный размер заработной платы, установленный на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.В случае если объект исчисления социальных отчислений от одного плательщика за календарный месяц составляет менее минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, то социальные отчисления исчисляются, уплачиваются исходя из минимального размера заработной платы. Таким образом, доходы ФЛ по договорам ГПХ, предметом которых является оказание услуг подлежат обложению Социальными отчислениями по ставке 5 % (ст. 244 СК).СО_услуги или аренда автомобиля с услугами по управлению = (доход - ОПВ) *5%СО_аренда имущества (без услуг, рассуждения аналогичные исчислению ОПВ) = нетСогласно п. 16-1 Правил исчисления и уплаты социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования и взысканий по ним плательщики осуществляют исчисление (удержание) и перечисление социальных отчислений ЗА ЛИЦ, указанных в подпункте 4) статьи 243 Кодекса, не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем получения дохода.ИПН у ИВСогласно пункту 3 статьи 356 НК сумма облагаемого дохода физического лица у источника выплаты, кроме дохода работника, определяется в следующем порядке: сумма доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, полученных в текущем налоговом периоде (не важно услуга или аренда), минус сумма корректировки дохода в текущем налоговом периоде, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 Кодекса, минус сумма налоговых вычетов в виде обязательных пенсионных взносов в размере, установленном законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении, минус сумма налоговых вычетов по взносам на обязательное социальное медицинское страхование в порядке и размере, которые установлены статьей 345 Кодекса, минус сумма стандартных вычетов в порядке и размерах, которые установлены статьей 346 настоящего Кодекса.Согласно подпункту 1 пункта 1 статье 346 НК стандартным вычетом является 14-кратный месячный расчетный показатель, установленныйзаконом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года . Стандартный вычет применяется закаждый календарный месяц. Общая сумма стандартного вычета за календарный год не должна превышать 168-кратный месячныйрасчетный показатель, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансовогогода.Согласно статье 343 НК налоговые вычеты, за исключением налогового вычета в виде обязательных пенсионных взносов и взносов на обязательное социальное медицинское страхование, применяются налоговым агентом у источника выплаты на основании: 1) заявления физического лица о применении налоговых вычетов по форме, установленной уполномоченным органом; 2) копий подтверждающих документов. Такие копии хранятся у налогового агента в течение срока исковой давности, составляющего три года. Физическое лицо вправе применить за налоговый период определенный вид налогового вычета только у одного налогового агента, за исключением налоговых вычетов в виде обязательных пенсионных взносов и взносов на обязательное социальное медицинское страхование.ИПН_ аренда с экипажем = (Доход - ОПВ - ВОСМС)) *10% ИПН_аренда БЕЗ экипажа = (Доход - ВОСМС)) *10% Согласно пункту 3 статьи 353 НК налоговый агент осуществляет перечисление индивидуального подоходного налога по выплаченным доходам не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата дохода, по месту своего нахожденияВ учете ИП будет отражено:Дебет Расходы Кредит 3360 Обязательства по аренде = сумма арендной платыДебет 3360 Обязательства по аренде Кредит ИПН, ОПВ, ВОСМС и СО (смотря что из них возникает).
Отчет по экологии за эмиссию (фно 870.00)
ИП нужно сдавать ФНО 870.00 и платить, если компания является оператором объектов загрязнения 1,2,3 категорий , но точно это знать можете только вы сами.
Согласно Ответу Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 7 мая 2022 года на вопрос от 28 апреля 2022 года № 737514 в соответствии с пунктом 1 статьи 574 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет плательщиками платы за негативное воздействие на окружающую среду являются операторы объектов I, II и III категорий, определенные в соответствии с Экологическим кодексом Республики Казахстан ( смотрите здесь Виды деятельности и иные критерии, на основании которых осуществляется отнесение объектов, оказывающих негативное воздействие на окружающую среду, к объектам I, II или III категорий).
Согласно статье 575 Налогового кодекса объектом обложения является фактический объем негативного воздействия на окружающую среду (масса, единица измерения активности – для радиоактивных отходов) в отчетном периоде (для объектов I и II категорий – в пределах установленных нормативов и лимитов, для объектов III категории – в пределах задекларированного объема), в том числе установленный по результатам осуществления уполномоченным органом в области охраны окружающей среды и его территориальными органами государственного экологического контроля за соблюдением экологического законодательства Республики Казахстан (государственный экологический контроль), в виде:
1) выбросов загрязняющих веществ;2) сбросов загрязняющих веществ;3) захороненных отходов;4) размещенной серы в открытом виде на серных картах, образующейся при проведении операций по разведке и (или) добыче углеводородов.
В целях определения отнесения соответствующих объектов к определенной категории объектов, оказывающих негативное воздействие на окружающую среду (I, II, III и IV категориям), налогоплательщику необходимо направить заявление в уполномоченный орган в области охраны окружающей среды.
При этом:
Согласно Ответу Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 12 декабря 2022 года на вопрос от 2 декабря 2022 года № 760905 операторы объектов IV категорий, не являются плательщиками платы за негативное воздействие на окружающую среду и налоговую отчетность по данной плате не представляют (в том числе и по передвижным объектам).
Согласно Ответу Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 29 декабря 2022 года на вопрос от 22 декабря 2022 года № 762230налогоплательщики без категории не являются плательщиками платы, соответственно у них нет обязательств по представлению налоговой отчетности и уплате платы (в том числе и по передвижным объектам).