ТОО (ОУР, неплательщик НДС) в январе 2025 года приобретает земельный участок с административно бытовым корпусом для строительства многоквартирного жилого комплекса.

Строения, а именно: административно бытовой корпус, 2 мастерские и 2 сборочных цеха подлежат сносу.

В апреле получено решение на проведение комплекса работ по сносу строений, а в июне получено заключение о наличии и сносе объекта недвижимости.

В справке о регистрации прав на недвижимое имущество по каждому строению указан акт о сносе недвижимого имущества за июль 2025 года.

С подрядчиком заключен договор по сносу на сумму 90 000 000 тенге, первый АВР подписан в июне на 60 000 000 тенге.

На 30 000 000 тенге еще АВР не предоставлен, но будет предоставлен.

Сделка по приобретению земельного участка и построек временно отражается на счете учета 1320, а услуги по сносу на счете 2931.

В ЭСФ строения на сумму 300 000 000 тенге, в том числе НДС 32 000 000 тенге.

Балансовая стоимость составляет у компании с учетом НДС 300 000 000 тенге.

Получается, что согласно пункту 1 статьи 520 Налогового кодекса налоговая база является среднегодовая балансовая стоимость в размере 300 000 000 тенге.

Применив ставку 1,5% согласно статье 521 Налогового кодекса, налог исчисленный будет составлять 4 500 000 тенге.

Начисляется ли данный налог?

Как рассчитать налог на имущество, если ТОО неплательщик НДС, а балансовая стоимость с НДС?

В какие сроки необходимо произвести пересчет налога на имущество и сдать дополнительную форму 701.01, если прекращение права в июле?

 

ответ:

-

Если здания/сооружения были ранее зарегистрированы в государственном регистрирующем органе как объекты недвижимости, то необходимо обратиться в РГП «Центр недвижимости» и ЦОН для того, чтобы аннулировать технические паспорта. Это необходимо для того, чтобы уменьшить налоговые обязательства по налогу на имущество, так как объекты налогообложения в виде зданий выбывают из состава активов ТОО.

В случае выбытия в течение налогового периода объектов налогообложения текущие платежи по налогу на имущество уменьшаются на сумму, определяемую путем применения налоговой ставки к 1/13 стоимости выбывших объектов налогообложения, умноженной на количество месяцев текущего налогового периода, начиная с месяца, в котором объекты налогообложения выбыли, до конца налогового периода. При этом стоимостью выбывших объектов налогообложения является балансовая стоимость по данным бухгалтерского учета на начало налогового периода (пункт 10 статьи 522 Налогового кодекса).

Согласно пункту 2 статьи 525 Налогового кодекса в срок не позднее 10 календарных дней до наступления очередного срока уплаты текущих платежей налогоплательщик представляет дополнительный расчет текущих платежей с соответствующей корректировкой размеров - при изменении налоговых обязательств по налогу на имущество в течение налогового периода. При этом расчет текущих платежей или дополнительный расчет текущих платежей представляется по объектам, по которым возникли или изменились налоговые обязательства по состоянию на первое число месяца наступления очередного срока уплаты текущих платежей.

Таким образом, согласно информации, предоставленной в вопросе, балансовая стоимость объектов налогообложения по состоянию на 01.02.2025 года составляет 300 000 000 тенге, снос был произведен в июле 2025 года и тогда дополнительный расчет текущих платежей по налогу на имущество на 2025 год будет следующим:

300 000 000 × 1,5% = 4 500 000 тенге - сумма текущих платежей на 2025 год.

4 500 000 / 4 = 1 125 000 тенге - текущий платеж, подлежащих уплате по срокам не позднее:

25.02.2025 года 1 125 000 тенге;

25.05.2025 года 1 125 000 тенге;

25.08.2025 года 1 125 000 тенге;

25.11.2025 года 1 125 000 тенге.

4 500 000 / 13 × 6 = 2 076 923 тенге - корректировка текущих платежей на 2025 год.

1 038 461,5 тенге = 2 076 923 / 2 - корректировка текущих платежей, подлежащих уплате по срокам не позднее:

25.08.2025 года 1 038 461 тенге;

25.11.2025 года 1 038 462 тенге.

Обратите внимание, что корректировка (уменьшение) сумм текущих платежей по налогу на имущество может быть произведена только в пределах ранее отраженных сумм в ФНО 701.01

И тогда при сносе зданий и строений в июле 2025 года, в дополнительном расчете текущих платежей (форма 701.01) за 2025 год, который необходимо сдать в налоговый орган в срок не позднее 15 августа 2025 года (пункт 2 статьи 525 Налогового кодекса), такая ситуация будет отражена следующим образом:

строка «104101 Налог на имущество юрлиц и ИП»:

- графа E = -1 038 461;

- графа F = -1 038 462;

- графа G = -2 076 923.

Вывод

По мнению автора и на основании вышеизложенного, после сноса строения необходимо провести корректировку расчета текущих платежей по налогу на имущество и сдать дополнительный расчет текущих платежей по земельному налогу и налогу на имущество (форма 701.01).

По итогам отчетного 2025 года, при окончательном расчета налога на имущество (определение среднегодовой балансовой стоимости) должно быть также учтено выбытие зданий/строений при их сносе в июле 2025 года, так как налог на имущество рассчитывается за период фактического владения зданиями/строениями.