Может ли компания капитализировать расходы по процентам по займу от материнской компании?

ответ:

-

Ответ:

Да, компания может капитализировать расходы по процентам по займу от материнской компании, но при соблюдении определенных условий, установленных Международным стандартом финансовой отчетности (МСФО) (IAS) 23 "Затраты по займам".

Основные условия для капитализации процентов по займу:

Квалифицируемый актив: расходы по займам могут быть капитализированы только в отношении квалифицируемого актива. Квалифицируемым активом является актив, подготовка которого к использованию по назначению или для продажи обязательно требует значительного времени. В вашем случае НМА, создаваемый внутри компании, скорее всего, подпадает под это определение, поскольку разработка программного обеспечения обычно является длительным процессом. МСФО (IAS) 23 "Затраты по займам" не определяет конкретный период "значительного времени", но обычно считается, что если требуется более 1 года на подготовку актива, то он является квалифицируемым.

Непосредственная связь: затраты по займам должны быть непосредственно связаны с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива. Это означает, что заем должен быть получен для финансирования именно этого НМА. Если заем получен в общих целях, но часть его используется для создания НМА, то капитализации подлежит пропорциональная часть процентов.

Капитализация процентов начинается, когда одновременно выполняются следующие условия:

- понесены затраты по квалифицируемому активу (в вашем случае, затраты на разработку ПО);

- понесены затраты по займу (т. е. начислены проценты);

- начаты работы по подготовке квалифицируемого актива к использованию по назначению (т. е. процесс разработки ПО активно ведется).

Капитализация процентов должна быть приостановлена, если активное развитие квалифицируемого актива прерывается на продолжительное время (например, если разработка ПО была временно остановлена). Однако если приостановка является необходимой или ожидаемой (например, технологические паузы в процессе разработки), капитализация может продолжаться.

Капитализация прекращается, когда основные работы по подготовке квалифицируемого актива к использованию по назначению завершены.

В каком размере?

Если заем от материнской компании был получен специально для финансирования разработки данного НМА, то капитализации подлежат фактические процентные расходы по этому займу за период капитализации.

Если заем от материнской компании является частью общих заемных средств компании, а часть этих средств используется для разработки НМА, то сумма затрат по займам, разрешенная для капитализации, определяется путем умножения ставки капитализации на сумму затрат на данный актив. Ставка капитализации представляет собой средневзвешенную ставку заимствования по всем непогашенным займам компании, за исключением тех займов, которые получены под конкретный квалифицируемый актив.

Важные нюансы для вашей ситуации:

НМА, созданный внутри компании: МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы" допускает включение затрат по займам в первоначальную стоимость НМА, созданного внутри компании, при соблюдении условий МСФО (IAS) 23 "Затраты по займам".

Статус заимодавца (материнская компания) не влияет на применимость МСФО (IAS) 23 "Затраты по займам", если заем является рыночным по своим условиям (процентная ставка, сроки). Однако если условия займа являются нерыночными, это может потребовать дополнительного анализа на предмет скрытых дивидендов или вкладов в капитал.

Проценты по займам, использованным для финансирования административных затрат и закупа ОС/хозтоваров (если они не связаны напрямую с созданием квалифицируемого актива), не подлежат капитализации и признаются в качестве расходов в том периоде, в котором они понесены.

Зарплата разработчиков, непосредственно занятых в создании НМА, уже капитализируется как прямые затраты на создание НМА. Проценты по займу, использованному для выплаты этой зарплаты, могут быть капитализированы, если сама зарплата является частью затрат на квалифицируемый актив, а займ соответствует вышеуказанным условиям.

Рекомендации:

Определение "значительного времени" и непосредственной связи займа с НМА требует применения профессионального суждения руководства компании.

Важно иметь четкое документальное подтверждение того, как средства займа были использованы, и как они связаны с созданием НМА. Отдельный учет средств, полученных по займу, и их расходование на конкретные цели упростят обоснование капитализации.