ООО 1 зарегистрировано в Республике Кыргызстан, покупает товар из ТОО 2, зарегистрированного в Республике Казахстан. Соответственно, ТОО 2 путем экспорта продает товар ООО 1, где грузополучателем является третья страна. Местом реализации не является РК (так как ТОО 2 оформляет экспорт.) Однако ООО 1 для открытия расчетного счета в Республики Казахстан присваивает БИН РК.Какие налоговые обязательства у ООО 1 в Республики Казахстан 1? Возникает ли КПН и НДС?

ответ:

-

Согласно пп 1 статьи 644 НК РК Доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются следующие виды доходов:

1) доход от реализации товаров на территории Республики Казахстан, а также доход от реализации товаров, находящихся в Республике Казахстан, за ее пределы в рамках осуществления внешнеторговой деятельности.

Согласно Кодексу о таможенном регулировании Республики Казахстан, экспорт - это таможенная процедура, при которой товары, являющиеся товарами Евразийского экономического союза, вывозятся за пределы таможенной территории ЕАЭС для постоянного нахождения за ее пределами. Проще говоря, это вывоз товаров из Казахстана за границу.

Согласно п.1 ст. 386 Налогового кодекса РК -  Экспортом товаров является вывоз товаров с таможенной территории Евразийского экономического союза, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством Евразийского экономического союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан.

В соответствии со статьей 8 Закона РК от 2 июля 2018 года № 167-У1 «О валютном регулировании и валютном контроле»:

· 2. Резиденты и нерезиденты на территории Республики Казахстан открывают банковские счета в уполномоченных банках в национальной и (или) иностранной валюте без ограничений.

· 3. Нерезиденты вправе свободно переводить национальную и (или) иностранную валюту со своих счетов за пределами территории Республики Казахстан на свои банковские счета в уполномоченных банках, а также со своих банковских счетов в уполномоченных банках на свои счета за пределами территории Республики Казахстан.

На основании пункта 7 статьи 76 Налогового кодекса нерезидент, открывающий текущие счета в банках-резидентах, обязан до открытия счета зарегистрироваться в качестве налогоплательщика.

Регистрация нерезидентов в качестве налогоплательщиков с присвоенным БИН осуществляется налоговым органом с выдачей регистрационного свидетельства по форме, утвержденной уполномоченным органом (Приложение 1 к приказу МФ от 9 февраля 2018 года № 153). Внесение сведений в государственную базу данных налогоплательщиков осуществляется в течение трех рабочих дней налоговыми органами со дня получения сведений национальных реестров идентификационных номеров.

Порядок образования постоянного учреждения определен статьей 220 Налогового кодекса. Согласно пункту 11 статьи 220 Налогового кодекса если нерезидент осуществляет деятельность через структурное подразделение, которое не приводит к образованию постоянного учреждения, то к такому структурному подразделению нерезидента будут применяться положения Налогового кодекса, предусмотренные для постоянного учреждения нерезидента.

ВЫВОД: 

В рассматриваемом случае покупателем по сделке по поставке товара является страна-участница ЕАЭС, а грузополучателем - прочая страна. Товар вывозится за пределы РК, покидает ЕАЭС, следовательно, возникает экспорт в прочую страну.  Если юридическое лицо-нерезидент не осуществляет деятельность на территории Республики Казахстан через постоянное учреждение и (или) структурное подразделение юридического лица-нерезидента и зарегистрировано в налоговых органах в качестве налогоплательщика в связи с открытием текущего счета в банках-резидентах, то у такого лица не возникает обязательств по исчислению и уплате налогов и предоставлению налоговой отчетности.

Так как товары вывозятся за пределы РК и не находятся на территории РК, обязательств по КПН не возникает. Для ТОО, экспортирующего товар за пределы РК, данный оборот по реализации облагается НДС по нулевой ставке. Таможенную очистку и уплату НДС при импорте товара в свою страну произведет грузополучатель-представитель прочей страны, куда прибудет груз.