Нужно ли рассчитывать КПН за нерезидента «от обратного»?

ответ:

-

Ответ:

Краткий вывод

В данном случае КПН за нерезидента необходимо исчислять от суммы, указанной в акте выполненных работ, без применения метода "от обратного", так как услуги оказаны нерезидентом РК.

Развернутое пояснение

В соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 644 НК РК к доходам нерезидента из источников в Республике Казахстан относятся доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан.

Согласно пункту 1 статьи 645 Налогового кодекса Республики Казахстан (далее – НК РК) доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан, в том числе доходы от оказания услуг по международным перевозкам, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан (далее в целях настоящей главы - нерезидент), облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.

При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 646 Кодекса, к сумме доходов, указанных в статье 644 настоящего Кодекса, за исключением доходов, указанных в пункте 9 настоящей статьи.

(Обратите внимание – «удерживаемого у источника выплаты»).

Подпунктом 4) пункта 1 статьи 646 НК РК установлено, что доходы нерезидента от оказания услуг по международным перевозкам, получаемые из источников в Республике Казахстан, облагаются КПН по ставке 5%.

Исчисление и удержание корпоративного подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом:

1) не позднее дня выплаты доходов нерезиденту - по начисленным и выплаченным доходам;

2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 315 Налогового кодекса для представления декларации по корпоративному подоходному налогу, по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты.

Корпоративный подоходный налог у источника выплаты удерживается налоговым агентом независимо от формы и места осуществления выплаты дохода нерезиденту.

Причем согласно пункту 5 статьи 645 Налогового кодекса при уплате налоговым агентом суммы корпоративного подоходного налога, исчисленной с доходов нерезидента в соответствии с положениями настоящего Кодекса, за счет собственных средств без его удержания обязанность налогового агента по удержанию и перечислению корпоративного подоходного налога у источника выплаты считается исполненной.

Таким образом, существует два варианта оплаты КПН за нерезидента: с удержанием и за счет собственных средств.

Пример с расчетом:

Предположим, казахстанская компания (налоговый агент) заключила договор с нерезидентом на оказание услуг по международным перевозкам. Стоимость услуг согласно акту выполненных работ (АВР) составляет 1 000 000 тенге.

Согласно статье 646 НК РК ставка КПН у источника выплаты для доходов от международных перевозок составляет 5%.

Вариант 1: КПН удерживается из дохода нерезидента.

   Сумма дохода по АВР: 1 000 000 тенге.

   Ставка КПН: 5%.

   Сумма КПН к удержанию: 1 000 000 * 5% = 50 000 тенге.

   Сумма к выплате нерезиденту: 1 000 000 – 50 000 = 950 000 тенге.

   Казахстанская компания перечисляет в бюджет 50 000 тенге КПН.

Вариант 2: КПН уплачивается за счет собственных средств налогового агента.

   Сумма дохода по АВР: 1 000 000 тенге.

   Ставка КПН: 5%.

   Сумма КПН: 1 000 000 * 5% = 50 000 тенге.

   Казахстанская компания выплачивает нерезиденту полную сумму по АВР: 1 000 000 тенге.

   Казахстанская компания перечисляет в бюджет 50 000 тенге КПН за счет своих средств.

В обоих случаях обязанность налогового агента по удержанию и перечислению КПН у источника выплаты считается исполненной. Выбор варианта зависит от договоренностей между казахстанской компанией и нерезидентом, закрепленных в договоре. И в обоих случаях сумма фактически выплаченного дохода нерезиденту будет составлять 1 000 000 тенге.