Подлежат ли вычету купонные вознаграждения и какие критерии должны быть соблюдены?

ответ:

-

1) Подлежат ли вычету купонные вознаграждения и какие критерии должны быть соблюдены?

Да, купонные вознаграждения по облигациям, как правило, подлежат вычету при исчислении корпоративного подоходного налога (КПН) у эмитента (АО).

Основные критерии и положения:

Признание вознаграждением: Купонные вознаграждения признаются "вознаграждением" для целей Налогового кодекса РК. Согласно пп. 62) п. 1 ст. 1 НК РК вознаграждение включает в том числе вознаграждения по облигациям.

Отнесение на вычеты:

Статья 246 НК РК (Вознаграждения) устанавливает общие правила отнесения вознаграждений на вычеты.

Вознаграждения, за исключением определенных ограничений, относятся на вычеты в том налоговом периоде, в котором они подлежат выплате.

Важно, чтобы расходы были связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (п. 242 НК РК). Выпуск облигаций, как правило, направлен на привлечение финансирования для такой деятельности.

Ограничения по вычету (тонкая капитализация):

Статья 246 НК РК содержит положения о так называемой "тонкой капитализации" (правила недостаточной капитализации).

Это относится к случаям, когда сумма вознаграждения, подлежащего вычету, превышает определенные лимиты, рассчитываемые как соотношение заемного капитала к собственному капиталу.

Если вознаграждения выплачиваются взаимосвязанным сторонам, а сумма займов превышает установленные нормативы, часть вознаграждения может быть не отнесена на вычеты. Это направлено на предотвращение вывода прибыли через чрезмерные процентные платежи.

Документальное подтверждение:

Как и любые другие расходы, купонные вознаграждения должны быть документально подтверждены.

Это включает условия выпуска облигаций, графики выплат, платежные документы и т. д.

Начисление или выплата:

Согласно пункту 2 статьи 246 НК РК вознаграждения подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они начислены/подлежат выплате, даже если фактическая выплата произошла позже (принцип начисления).

2) Подлежат ли вычету купонные вознаграждения, если облигации приобретаются связанной стороной или материнской компанией – нерезидентом РК?

Да, как правило, подлежат, но с существенными ограничениями и дополнительными требованиями, особенно если речь идет о нерезиденте.

Связанные стороны (взаимосвязанные стороны) - статья 246 НК РК (Тонкая капитализация):

Если облигации приобретаются связанной стороной (резидентом или нерезидентом), применяются правила тонкой капитализации, упомянутые выше.

Если соотношение суммы займов от взаимосвязанных сторон к собственному капиталу превышает установленный лимит (обычно это 7-кратный размер собственного капитала для финансовых организаций и 4-кратный для других), часть начисленных вознаграждений НЕ подлежит вычету.

Цель этих норм – предотвратить вывод прибыли из РК через чрезмерные процентные платежи внутри группы компаний.

Нерезидент – получатель дохода (Материнская компания – нерезидент):

Обложение у источника выплаты: При выплате вознаграждений нерезиденту АО как налоговый агент обязано удержать корпоративный подоходный налог у источника выплаты (КПН у ИВ) (пп.12, п.1, ст.644 НК РК) по ставке, предусмотренной статьей 646 НК РК (15% для вознаграждений, пп.5, п.1, ст. 646 НК РК).

Международные договоры (Конвенции об избежании двойного налогообложения):

Если материнская компания-нерезидент является резидентом страны, с которой у РК заключен международный договор об избежании двойного налогообложения (Конвенция), то может быть применена пониженная ставка налога или освобождение от налогообложения КПН у ИВ в РК.

Условия применения Конвенции (статья 667 НК РК):

Нерезидент должен быть окончательным (фактическим) получателем дохода (бенефициарным собственником). Это критически важное условие, которое проверяется налоговыми органами.

Нерезидент должен предоставить налоговому агенту (вашему АО) документ, подтверждающий резидентство (сертификат резидентства) на момент выплаты дохода или до даты представления налоговой отчетности.

Доходы должны соответствовать условиям Конвенции.

Если условия Конвенции соблюдены, АО вправе применить пониженную ставку или освобождение при удержании налога.

Отнесение на вычеты у АО:

Сами вознаграждения, выплаченные нерезиденту, могут быть отнесены на вычеты для целей КПН вашего АО в РК при условии соблюдения общих правил отнесения на вычеты (включая правила тонкой капитализации для взаимосвязанных сторон) и при наличии подтверждающих документов.

Особые случаи и риски:

Страны с льготным налогообложением (офшоры): если нерезидент (материнская компания) зарегистрирован в стране с льготным налогообложением (оффшорная юрисдикция), могут применяться дополнительные ограничения или более строгие правила, а также отказ в применении положений Конвенции.

Налоговые органы могут проверять экономическую целесообразность сделки и реальность операции. Если будет установлено, что сделка совершена исключительно с целью получения налоговых выгод без реальной экономической сути, вычеты могут быть оспорены.

Резюме:

Вычет купонов: Купонные вознаграждения по облигациям, как правило, подлежат вычету при исчислении КПН, если они документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

Связанные стороны и нерезиденты: При приобретении облигаций связанными сторонами (в т.ч. материнской компанией) применяются правила тонкой капитализации, которые могут ограничить сумму, подлежащую вычету. Также при выплате дохода нерезиденту необходимо удержать КПН у источника выплаты, но возможно применение международных договоров при соблюдении определенных условий (особенно подтверждение бенефициарного собственника и резидентства).