Сотрудник компании заключил со страховой организацией договор образовательного накопительного страхования для ребенка с ежемесячным внесением страховых взносов (в рассрочку).Можем ли мы делать корректировку в целях уменьшения налогооблагаемого дохода при исчислении индивидуального подоходного налога, ссылаясь на ст. 341 пункта 1 подпункта 55 НК РК? Какими проводками отразить данную операцию?
Законодательная база:
Кодекс Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)»
ответ:
-
Согласно пп.55) п.1 ст.341 Налогового кодекса из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключается доход в виде страховых премии (страховые взносы - в случае, если договором предусмотрена уплата страховых премий в рассрочку) в пределах 320-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, оплаченные в течение календарного года физическим лицом-резидентом по договору накопительного страхования, заключенному на срок три и более года.
В целях части первой данного подпункта корректировка дохода применяется в том налоговом периоде, на который приходится дата уплаты страховой премии (страхового взноса), и подтверждающими документами для применения такой корректировки являются:
заявление о применении налогового вычета;
договор накопительного страхования;
график уплаты страховых взносов (при наличии);
документ, подтверждающий уплату страховой премии (страховых взносов);
Так, в соответствии с частью первой пункта 1 статьи 818 Гражданского кодекса Республики Казахстан страховая премия – сумма денег, которую страхователь обязан уплатить страховщику за принятие последним обязательств произвести страховую выплату страхователю (выгодоприобретателю) в размере, определенном договором страхования.
Согласно п.1 ст.356 НК сумма облагаемого дохода работника определяется в следующем порядке:
сумма доходов работника, подлежащих налогообложению у источника выплаты, начисленных за налоговый период,
минус
сумма корректировки дохода за налоговый период, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 Кодекса,
минус
сумма налоговых вычетов в виде обязательных пенсионных взносов в размере, установленном законодательством Республики Казахстан о социальной защите,
минус
сумма налоговых вычетов по взносам на обязательное социальное медицинское страхование в порядке и размере, которые установлены статьей 345 Кодекса,
минус
сумма стандартных вычетов в порядке и размерах, которые установлены статьей 346 настоящего Кодекса,
минус
сумма налогового вычета для многодетных семей в порядке и размере, которые установлены статьей 347 Кодекса,
минус
предварительная сумма прочих вычетов, определяемая в соответствии с пунктом 2 данной статьи.
ВЫВОД:
На основании изложенного налоговый агент-работодатель при определении облагаемого ИПН дохода работника вправе применить корректировку в пределах 320 МРП (в 2025 году это в пределах 3932*320=1 258 240 тенге) в виде страховых взносов, уплаченных в страховую компанию таким работником, в случае представления налоговому агенту заявления о применении налогового вычета и при наличии документов, подтверждающих применение такой корректировки.
Таким образом, доход работника подлежит корректировке по пп.55) п.1 ст.341 НК на основании подтверждающих документов по факту оплаты (по дате уплаты!) в течение 2025 года в пределах вышеуказанного лимита.
Рассмотрим на примере:
сумма доходов работника, подлежащих налогообложению у источника выплаты, 1 200 000 тенге,
минус
сумма корректировки дохода за налоговый период, предусмотренной пп.55) пунктом 1 статьи 341 Кодекса 400 000 тенге (квитанция об уплате апрель 2025 г.);
сумма стандартных вычетов в порядке и размерах, которые установлены статьей 346 Кодекса (ОПВ, ВОСМС,14 МРП на основании заявления на применение вычета).
Апрель 2025 г. (1 200 000-400 000 (корректировка по пп.55) п.1 ст.341 НК) – 120 000 (ОПВ)-17000 (ВОСМС) - 55048 (14МРП*3932) = 607 952*10%=60 795 тенге сумма ИПН.
В 1С необходимо кликнуть вкладку «Кадровый учет» - «Сотрудники» - «ФИО работника» - «Налоговые вычеты, статус налогоплательщика» - «Сведения о вычетах ИПН» - «Ввести новое заявление на предоставление вычетов ИПН»: